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            年底關賬了,跨年發票怎么辦?還能入賬嗎?如何處理最穩妥?——財務部投稿

            Date:2022-12-14 10:20:10Hits:0

            又到年底啦!很多老板和財務人員又要面對老大難的一個問題:跨年發票。

            臨近年末,很多老板和財務人員又開始為跨年發票的問題發愁了:取得跨年度的發票在下一年還能處理嗎?如何處理才能不留隱患?怎樣進行稅前扣除及會計處理?

            跨年發票是什么?

            我們以常見的兩種跨年發票情況來說:

            1、隔年發票

            經濟業務發生在2021年,款項支付也在2021年度,但是發票是2022年才開出來的。

            2、當年未報銷

            發票開具時間是上一年度,卻因各種原因未能在上一年做賬,報銷和做賬時間都是在次年的發票。

            一、隔年發票會計處理遵循權責發生制原則,它是以權利和責任的發生來決定收入和費用歸屬期的一項原則。凡是在本期內已經收到和已經發生或應當負擔的一切費用,不論其款項是否收到或付出,都作為本期的收入和費用處理;反之,凡不屬于本期的收入和費用,即使款項在本期收到或付出,也不應作為本期的收入和費用處理。權責發生制屬于會計要素確認計量方面的要求,它解決收入和費用何時予以確認及確認多少的問題。業務已經發生,屬于當期應該負擔的費用,就應該計入當期,和發票是否到達,發票能否取得并無必要聯系,發票在會計核算上僅僅是原始憑證的一種而已。所以,對于上述第一種跨期發票的情形,因為屬于當期發生的支出,哪怕沒有發票,也應該直接做會計分錄,記入當期費用。

            企業所得稅應該如何處理呢?

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            國家稅務總局公告34號文

            《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題規定的公告》(國家稅務總局公告2011年34號)第六條規定,企業當年實際發生的相關成本、費用,由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證,企業在預繳季度所得稅時,可暫按賬面發生金額進行核算;但在匯算清繳時,應補充提供該成本、費用的有效憑證。

            根據34號文,對于此類跨年發票會計人應在上一年度結束前做好準備,在已知2021年會收到2022年度費用發票的情況下,財務部應提前通知各個部門盡量在年度結束前找財務報銷!

            如果出現實在無法按時報銷,例如出差人員12月底出差到1月才歸的情況,會計應讓各部門提供本部門人員發票時間為2021年預計于2022年才可報銷的費用金額預估數。

            在第二年匯算清繳之前,如果取得了發票(不管這個發票是2021年開具的還是2022年開具的),直接把發票附在2021年這張憑證后面即可。匯算清繳時候允許扣除,不用做納稅調整。

            如果,次年匯算清繳之前沒取得發票呢?

            這種情況,需要先做納稅調增處理,也就是說企業所得稅暫不認可這筆費用在稅前支出,需要先把這筆費用調增應納稅所得額交稅。

            二、當年未報銷發票開具時間是上一年度,卻因各種原因未能在上一年做賬,第二年經辦人員才拿過來報賬,這種情況應該怎么辦呢?雖然理論很簡單,還是權責發生制。還是應該入到上年,但是上年都結賬了,怎么入賬呢?這就用上了“以前年度損益”這個科目(小企業會計準則不用)。通過這個科目核算分錄雖然是做到2021年的,但是不影響2021年的利潤,因為“以前年度損益調整”是不計入利潤表的,直接結轉到“利潤分配-未分配利潤”里面去了。那么企業所得稅如何處理呢?自然也是在2020年的匯算中處理,已經匯算了那就調整申報表,把這個費用加到所屬期去扣除,沒有申報那直接就把這部分費用算進去稅前扣除。所以不建議大家在1月、2月辦理企業所得稅匯算,因為很可能會返工。(別問怎么知道的……)這樣說可能有點復雜,接下來舉個例子:

            【案例】2021年銷售部門發生2萬元差旅費發票,經財務確認要到2022年2月才能拿回來報賬。針對類似情況,年終,該怎樣結賬? 2021年已計提,2022年報銷A、賬務處理2021年暫估入賬借:管理費用-差旅費  2萬元     貸:其他應付款  2萬元2022報賬,紅字沖原分錄借:管理費用-差旅費  2萬元(紅字)     貸:其他應付款  2萬元(紅字)報銷發票記賬借:管理費用  2萬元     貸:銀行存款/現金  2萬元2022年2月員工報銷年前的差旅費2萬元,屬于資產負債表日后調整事項。B、日后賬務調整 借:以前年度損益調整  2萬元     貸:其他應付款    2萬元計算多繳納的企業所得稅借:應交稅費-應交所得稅 0.5萬元     貸:以前年度損益調整  0.5萬元結轉時借:利潤分配-未分配利潤   2萬元     貸:以前年度損益調整    2萬元

            小天說:所謂追補扣除,就是到費用所屬期去調整納稅申報表把這筆費用扣在當期,而追補扣除的期限是五年。

            跨年發票六大常見問題
            當年支出次年度才取得發票,如何稅前扣除?答:企業當年實際發生的相關成本、費用,如因特殊原因未能及時取得有效憑證,企業在預繳季度所得稅時,可暫按賬面發生金額核算;但在匯算清繳時,需補充該成本、費用的有效憑證。特殊情況:企業固定資產投入使用后,由于工程款項尚未結清未取得全額發票的,可暫按合同規定的金額計入固定資產計稅基礎計提折舊,待發票取得后進行調整。但該項調整應在固定資產投入使用后12個月內進行。

            過了匯算清繳期的應扣未扣,能稅前扣除嗎?答:對企業發現以前年度實際發生的、按照稅收規定應在企業所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出,企業做出專項申報及說明后,準予追補至該項目發生年度計算扣除,但追補確認期限不得超過5年。
            去年的專票次年銷貨退回,能開紅字發票嗎?
            答:可以正常申請開具紅字發票。不會對已經申報的結果造成影響,如實申報即可。
            政策依據:《國家稅務總局關于紅字增值稅發票開具有關問題的公告》(國家稅務總局公告2016年第47號)
            發放前一年度計提的工資,能扣除嗎?

            答:企業在年度匯算清繳結束前向員工實際支付的已預提匯繳年度工資薪金,準予在匯繳年度企業所得稅前扣除。

            政策依據:《國家稅務總局關于企業工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第34號)第二條規定:企業在年度匯算清繳結束前向員工實際支付的已預提匯繳年度工資薪金,準予在匯繳年度按規定扣除。

            銷售生產工期超過1年的貨物如何確認?銷售生產工期超過12個月的貨物,如大型機械設備、船舶、飛機等貨物收入如何確認?答:1. 增值稅納稅義務發生時間為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天。2.企業所得稅按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現。政策依據:1.《增值稅暫行條例實施細則》第三十八條第四款第二項規定,生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物,為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天。2.《企業所得稅法實施條例》第二十三條第二款規定,企業受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機,以及從事建筑、安裝、裝配工程業務或者提供其他勞務等,持續時間超過12個月的,按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現。

            年末住院年初出院怎么算?

            大病醫療支出中,納稅人年末住院,第二年年初出院,這種跨年度的醫療費用,如何計算扣除額?是分兩個年度分別扣除嗎?答:納稅人年末住院,第二年年初出院,一般是在出院時才進行醫療費用的結算。納稅人申報享受大病醫療扣除,以醫療費用結算單上的結算時間為準。因此,該醫療支出屬于第二年的醫療費用。該納稅年度結束時,如果達到大病醫療扣除的條件,納稅人可以在次年匯算時享受此扣除。

            小天說:這六種情況是目前最常見的,一定要注意發生的時間點和扣除的條件!

            總結

            與其苦于如何處理跨年發票,最好的辦法莫過于從源頭治理,避免或者減少產生跨年發票,財務對內講究的是按程序辦事,對外也要立規矩!要做到:

            1、要求員工及時報銷不得拖延;

            2、要求公司合作商及時開票,定期清查發票未到位企業并做好催收工作;

            3、賬務處理遵循權責發生制,發生費用就入賬,匯算清繳做好納稅調整,保證賬面不出錯。

            而對于跨年發票的處理方式,小天也用一張圖來總結下:

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            轉自:財稅早知道